Google Ads, софтуер и услуги от чужбина: кога фирмата подлежи на регистрация по ЗДДС

Фирма, която плаща реклама в Google или Meta, абонамент за софтуер или консултантска услуга на доставчик извън страната, подлежи на регистрация по ЗДДС. Прагът за задължителна регистрация по оборот няма значение: задължението възниква с първата такава услуга, независимо дали е за 10 или за 10 000 евро.

Кога възниква задължението

Задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 ЗДДС възниква, когато данъчно задължено лице получава услуга и едновременно са налице три условия:

• мястото на изпълнение е на територията на страната - при услуги между данъчно задължени лица то е там, където е установен получателят (чл. 21, ал. 2), тоест в България;
• доставката е облагаема;
• данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2, защото доставчикът не е установен в страната.

Заявлението за регистрация се подава не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем - тоест преди по-ранното от двете: данъчното събитие или авансовото плащане (чл. 97а, ал. 4).

Няма значение откъде е доставчикът

Законът говори за доставчик, който не е установен на територията на страната, а това включва и държавите извън Европейския съюз. Абонаментът за софтуер от американски доставчик поражда същото задължение като рекламата от Google Ireland.

Типични случаи: Google Ads, Meta, Microsoft, Adobe, Amazon Web Services, хостинг, платформи за автоматизация, консултантски и юридически услуги от чужбина.

Кои услуги не пораждат задължение

Тези, чието място на изпълнение не е на територията на страната по изключенията на чл. 21, ал. 4:

• услуги, свързани с недвижим имот в чужбина, включително хотелско настаняване;
• пътнически транспорт, за частта, извършена извън страната;
• достъп до събития, които се провеждат в чужбина - конференции, панаири, изложения;
• ресторантьорски и кетъринг услуги, потребени на място в чужбина.

Затова хотелското настаняване в Германия и таксата за участие в конференция в Лисабон не пораждат задължение за регистрация, а абонаментът за софтуер поражда.

Какво следва след регистрацията по чл. 97а

• за всяка получена услуга се издава протокол по чл. 117 и се начислява 20% данък;
• начисленият данък се внася, но не подлежи на приспадане (чл. 70, ал. 4) - той остава разход за фирмата;
• за всеки данъчен период се подават дневници и справка-декларация, включително за месеците без дейност, а при предоставени услуги към клиенти в друга държава членка - и VIES декларация;
• собствените доставки в страната остават без начислен данък - регистрацията по чл. 97а не обхваща останалата дейност на фирмата;
• същото основание важи и за обратния случай - предоставяне на услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение в друга държава членка (чл. 97а, ал. 2 и 3). Клиенти извън Съюза не пораждат това задължение.

Защо регистрацията по избор обикновено е по-изгодна

При регистрация по чл. 97а данъкът върху получените услуги се внася без право на приспадане. При регистрация по избор по чл. 100, ал. 1 се начислява същият данък, но той се и приспада в същия данъчен период, доколкото услугата се използва за облагаеми доставки - нетният ефект е нула. Освен това:

• възниква право на данъчен кредит и по останалите разходи с начислен български данък - техника, софтуер, наем, услуги;
• доставките към клиенти извън страната остават без начислен български данък, а правото на данъчен кредит се запазва (чл. 69, ал. 2);
• за наличните към датата на регистрацията активи възниква право на данъчен кредит, ако са придобити до 5 години преди нея, а за недвижимите имоти - до 20 години (чл. 74).

При учредяване на дружество регистрацията по избор може да се заяви пред Агенцията по вписванията, заедно със заявлението за първоначално вписване в търговския регистър (чл. 100, ал. 5). Това е най-удобният момент, защото не се налага отделна процедура пред НАП.

Какво поема фирмата с регистрацията по избор

• Месечна отчетност без прекъсване. Дневниците за покупките и продажбите и справката-декларация се подават за всеки данъчен период, включително когато през месеца няма нито издадени, нито получени документи. Тогава отчетните регистри се подават без записи, но подаването е задължително и срокът е същият - до 14-о число на следващия месец.
• Задържане на регистрацията. Дерегистрация по избор е възможна не по-рано от 12 месеца, считано от началото на календарната година, следваща годината на регистрацията (чл. 108, ал. 2). При регистрация през 2026 г. това означава най-рано през 2028 г.
• Начисляване на данък към клиентите в страната. Доставките към местни клиенти вече се фактурират с 20% данък. За фирма, която работи само с чуждестранни клиенти, това няма практическо значение.

Срокове на самата регистрация

Органът по приходите проверява основанието и издава акт, с който извършва или отказва регистрацията, в 7-дневен срок от подаване на заявлението (чл. 101, ал. 6), а при регистрация по чл. 97а срокът е тридневен (чл. 101, ал. 8). За дата на регистрацията се смята датата на връчване на акта (чл. 103, т. 3). Затова заявлението се подава преди първото плащане към чуждестранния доставчик, а не в деня на самото плащане.

Ако срокът вече е изтекъл

Когато заявлението не е подадено в срок, законът приема, че лицето дължи данък върху получените услуги за периода от датата, на която е следвало да бъде регистрирано, до датата, на която е регистрирано от органа по приходите (чл. 102, ал. 3). За този период данъкът се внася без право на приспадане. Независимо от това за неподаденото в срок заявление се предвижда имуществена санкция от 255,65 до 2556,46 евро (чл. 178, ал. 1).

Периодът приключва едва с акта за регистрация и всяка получена междувременно услуга увеличава дължимия данък. Например при реклама за 1000 евро месечно всеки следващ месец без регистрация добавя 200 евро данък, който остава за сметка на фирмата.

Покупките на стоки от Европейския съюз са друг случай

Покупката на стоки от Европейския съюз се подчинява на отделно правило. Там придобиването е вътреобщностно и задължение за регистрация по чл. 99 възниква едва при придобиването, с което общата стойност на тези придобивания за текущата календарна година надхвърля 10 000 евро. При услугите такъв праг няма - затова двете често се бъркат.